发票知识,可以系统的讲讲吗?

彩虹姐姐🌈@丁邱洁法财税人团队彩虹姐姐🌈@丁邱洁法财税人团队 · 2022-03-29 13:16
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感谢提问,这是我们首发于生财有术知识星球的文章。

这也是我们的创业者系列6,可以系统的看一看。



创业者必备财税常识:创业者系列4:搞懂发票,省钱避坑不走失


文章目录

一、发票是什么?

1.1、怎样开发票

1.2、怎样属于虚开发票

1.3、收到假票,怎么做

1.4、为啥造假,两套账是怎么回事

1.5、被税局/公安局稽查了,怎么做

二、税务合规误区

2.1、四流合一不绝对

2.2、内容不明非虚开

三、新兴行业的税务与财务建议

3.1、红人大主播为啥会被认定逃税

3.2、普通小主播为啥可能逃税

3.3、虚假繁荣:人工干预订单的税务处理

3.4、热点案例:3月15日的明星邓某补税事件

四、复杂行业的税务与财务建议

4.1、一个建筑行业的常规操作案例

4.2、正确做法是什么


一、发票是什么?

发票的开具是实现其使用价值、反映经济业务活动的重要环节。发票贯穿在企业经营的方方面面,搞懂发票,基本搞懂了一半税务与财务的管理逻辑,而发票是中国税务征管活动的特色产物,搞懂了也就搞懂了税收。发票的关键,在于证证一致、证账一致、账账一致,并需与财务报表充分勾稽,实现了解企业经营活动全貌的最终目的。


这篇文章,我们从税务合规角度为创业者降本、减负。

之后,我们会从运营侧出发,为创业企业增效、增值。


增值税专用发票与普通发票有何不同?

  • 存在“套利”空间。增值税专用发票,可以抵扣。前环节与后环节形成一个链路,前行为与后行为能够通过合同、凭证等证明,存在真实交易,则可以抵扣增值税,降低成本。也就是链条税的特点


电子发票与纸质发票有何不同?

  • 效力相同,有电子票不用存纸质票;打印电子票归档管理,同时备存电子票


1.1、怎样开发票


①原则

大前提:按规定开票

  • 发票底子硬:有无缺页、错号、发票联与发票监制章或印制不清楚
  • 操作功底好:填写项目齐全、内容真实、字迹清楚,全部联次一次复写、打印、内容完全一致
  • 检查不涂改:发票不得涂改、挖补、撕毁
  • 不可拆本用:未经批准,不得拆开整本发票使用

禁区:未发生业务一律不准开具发票,不准买卖、转借、转让和代开发票


大前提:按规定索票

  • 实买实开,是多少开多少,不可改开票内容名称、金额
  • 不可找人代开
  • 错了要重开


②事务流程

去税务局代开发票,或者申请税盘+购置打印机,自行打印发票——如果规模大,开票需求频繁,则自行打印。如开票不频繁,代开即可。需要保证开票信息准确,如:

  • 公司名称是否准确,深圳市XX公司还是深圳XX公司
  • 是有限公司还是有限责任公司


③怎样履行纳税义务

先登记:税务登记

再申报:按期限、走流程纳税申报,按期如数纳税

沟通好:按要求交会计报表、凭证资料,税务机关要啥给啥不造假


④对外:怎样督促合作方履行纳税义务(以发票为核心的供应商管理视角)

场景:供应商管理之供应商合作(适用核心供应商)

  • 第一步:供应商考核,确定供应商是否为核心供应商
  • 第二步:取得核心供应商的关键信息(包括但不仅限于:财务报告、交易历史等)
  • 第三步:分析关键信息(包括但不仅限于:获利能力、偿债能力和营运能力,评估其财务风险和信用状况)
  • 第四步:协助审核合作合同中的财务条款、资金调度安排,放行付款信息/催收到期款
  • 第五步:复核合同中的财务条款:合同价款中注明是否包含增值税、提供发票类型、税率的要求、提供发票的时间、是一般纳税人还是小规模纳税人、加入虚开条款,明确“四流一致”(四流指合同流、物/服务/劳务流、资金流、发票流)以及发票的开具与索取方式
  • 第六步:持续关注供应商资信动态,及时更新商业信用档案(企业内部的征信系统),建立预警措施、防范系统风险(如供应商资金链断裂、违约成本陡增)


题外话:

  1. 为何选择合作伙伴,从安全边际考虑,上市企业为优质合作伙伴
  2. 为何做供应商管理,从安全边际考虑,防范供应链现金流断裂,企业遭遇飞来横祸
  3. 为何企业越大业务策略越保守,从安全边际考虑,稳比快好
  4. 财务一定要懂业务,才能守好基本盘


⑤对内:怎样建立内部的发票意识

  • 业务/法务:逐一检查关键合同要素,包括但不仅限于:合同主体的名称(姓名)、住所;标的;数量;质量(包括产品标准、验收标准、技术性规定等);价款或者报酬;履行期限、地点和方式;违约责任;解决争议的办法等
  • 财务:通常为财务会计主管,收到开票申请、审查合同履行情况、满足收入确认条件,则开具发票
  • 业务:收到发票后,确认资料手续齐全、信息正确、备注清晰(备注栏不可遗漏,常见为后附货物清单)章印位置准确(右下角销售单位栏)
  • 财务:审核无误后,发票入账、付款审批、打款确认


⑥怎样管理发票(重点在财务管理与检查)

常规做法:

  1. 建台账:管理合同的财务条款、跟踪催款/开票进度、推迟则需签补充协议/按新约定开票
  2. 勤沟通:逾期账款尽早催回,有票开票/收票,无票纳入“无票收入纳税申报”
  3. ✳✳✳✳✳区分计税方式:简易计税项目,依据扣除金额后的差额预交增值税,需要及时清理结算金额并取得发票,避免后期无法差额抵减而导致预缴金额过大;采取一般计税的项目,按照差额预缴比例后申报补税,同样需要及时取得发票和相关进项税发票,避免前期缴纳金额过大后期税额大量留抵风险



1.2、怎样属于虚开发票

①逻辑

大前提:税法是法,违法必究;违法得举证,证据得形成证据链

②规定

  • 为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票
  • 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票
  • 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票


②实务场景

  • 谁与谁合作,谁为谁开票,合同是凭证,不可虚构交易
  • 一手交钱一手交货,发票的货与交易的货,是同一件(货泛指货物、劳务、服务等)
  • 合同写的货与实际交付不一致,以合同为准(这与常规的实质重于形式不同)
  • 确认营业收入时/前,必须开票;合同没签,不可开票;签了合同暂缓合作,冲红发票
  • 换了经营主体,发票得改;判决书仲裁裁决有规定的,从其规定
  • 合作终止,发票退回;复杂情况,咨询税务师或律师


题外话:

  1. 为何说,财务活细企业盘稳,发票似引擎,失去发票支撑的业务苍白无力
  2. 为何说,财务总监是二把手、关键先生,囫囵吞枣也能过,缜密周全无后顾之忧
  3. 为何说,税务稽查不用怕,平时练好基本功,随时备查,自然无灾


1.3、收到假票,怎么做


①逻辑

买了不合法的专票:主动买的假票,未用的打报告并销毁,用了的汇报后补税

拿了不合规的票:分类处理不用怕:

  • 表面虚假:货不对板(品名/数量/价格/业务类型),倒查发票及原始凭证,核对更正
  • 实质虚假:虚开与业务不符发票,则据实开票,合规会计凭证的内控流程


②会计凭证

  • 原始凭证:不真实不合法不接受,向上汇报;不准确不完整要退回,更正补充没商量
  • 记帐凭证:编制能过审的原始凭证  


③纠正与预防

  • 证证相符:原始凭证与记账凭证相符
  • 及时开票:根据记账凭证核对与反馈
  • 建立台账:账物相符、账款相符;记录核对;证票一致
  • 发票接收:真实就收、虚假就退、重新开票

依据上述方法,建立审核机制,并动态管理与调整


1.4、为啥造假,两套账是怎么回事


①逻辑

大前提:退税、抵扣税、返还税、减征免征背后的套利空间,诱惑违法与犯罪


②实务

成因(以跨境电商的物流企业为例):

  • 选错了应税项目:交通运输服务,税率9%;装卸、搬运、仓储、派送,一般计税法税率6%,简易计税法税率3%——为了少缴税,从低适用
  • 算错了应税金额:物流公司卖卖服务、还卖货、还提供技术服务(如三态股份),应该分类目适用不同税率核算销售额;未分别核算,从高适用税率
  • 确认收入未开票:至迟确认收入时开票,没开票,无法做收入,无法记账
  • 备注出错无法抵扣:合同约定要写信息,类目约定要列明细,发票详细清单信息,否则可能无法抵扣
  • 不管不顾就是虚开:没有合作往来偏要开票,或开了不是公司业务范围的票,构成违法,情节严重可能构成犯罪,追究刑事责任


1.5、被税局/公安局稽查了,怎么做


①逻辑

大前提:税法是法,该法则罚;偷逃漏抗骗,差别大了


②定义

辨析一些基础概念:




③应对

两部门:

  • 税务局是行政检查、保障税收,检查、稽查是常事儿
  • 公安局查,通常为经济犯罪,由经济侦察部门侦办


  1. 客观情况如实告知:每一句都是呈堂证供(是否签了合同、有没有履约、是否应当支付/已经支付、货物劳务服务是否交付/怎样交付)
  2. 定性问题谨慎回答:有无虚开、资金往来是否合规(开票费或资金回流)、有无伪造印章/签名/指模、是否假合作真开票
  3. 被误判不用怕:税务官也是人,错了就说明,附上证据好好说话;实在不行,分类处理:

①对是否纳税、纳多少税不服,先找纳税+缴纳滞纳金或提供担保,向上一级 税务机关申请行政复议,复议结果仍不服,向法院起诉

②对税务机关的处罚决定、强制执行措施、税收保全措施不服的,可以复议、也可以直接起诉,超期不处理,税务局可以强制执行或申请法院强制实行

  1. 别当自己的法官:虚开了虚报了,别自己给自己打标签定罪,让子弹飞一会儿让税务官评判


二、税务合规误区

2.1、四流合一不绝对

①原则:合同流、资金流、货物/劳务/服务流与发票流一致,避免虚开


②例外:四流不一并非绝对虚开:

  • 法律实质重于经济实质(区别于会计中的实质重于形式原则)
  • 不轻易定性(遵循谨慎性原则)

比如:

  • 总分公司,统一付款、分开发货的行为不属于虚开
  • 委托付款、债务抵消,不属于虚开

实务案例:国税函[2006]1211号——“对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于虚开增值税发票”。


2.2、内容不明非虚开

①原则:合作合同与发票流一致,避免虚开


②例外:

约定笼统不能行

常见场景1:行政人员采购了办公用品、劳保用品,由于数量多、内容杂,商行老板倒是开了票,但笼统写了“材料一批”,则发票不能抵扣,应要求不开或退回

怎么做?开具销售清单,清单上加盖发票专用章。


对开发票要禁止

常见场景2:采购方不想买了要退货,票开好了,常规操作是开红字发票,为了省事,采购方再开新销售发票,卖回给原厂商。以为“金蚕脱壳”,实际是违法行为。


三、新兴行业的税务与财务建议

直播电商行业最近补税事件频发,球球喊我针对这块写一写,我班门弄斧简单说说:

3.1、红人大主播为啥会被认定逃税?

利用较多个人独资企业开展税务策划,其中,一家个人独资企业,最多可“逃避”税收达到450万元,大家可以参考下图。


这样的安排,怎样与我们文章的主题发票勾稽起来呢?发票反映企业真实经营活动,记录现金运动的情况。如果网红主播带货时,实际经营并未放在上海崇明岛,则所有的合同、资金、发票、劳务/服务/货物,都无法体现“四流合一”,也就意味着经营活动容易被认定为虚开发票,虚开发票就意味着存在逃税的可能性,税务稽查时会纳入考量并处罚。


3.2、普通小主播为啥可能逃税?


1、从劳动关系的角度展开:

法律关系:主播与平台的合同关系,是劳动合同、劳务合同,还是服务合同,对应的所得与计税标准不同。

  • 劳动合同,是主播与卖货厂商签订,由厂商为主播支付工资,由厂商与平台签订服务合同、支付结算相关佣金
  • 劳务合同,由劳务派遣公司与主播签订劳务派遣协议,由卖货厂商与劳务派遣公司签订外包服务协议,实际支付,存在厂商向劳务派遣公司支付、劳务派遣公司向主播结算所得的情形,也存在卖货厂商直接联系主播结算劳务所得情形,针对两种情况,需要结合两类公司的报税操作
  • 服务合同,由卖货厂商与MCN机构签订服务合同,主播作为MCN机构公司的员工卖货,主播拿的是工资,MCN与厂商结算的是服务费

不同形式其纳税适用条例不同,不可一概而论,而确定了适用关系,亦能确定交税类目,有纳税适用条例可依。


2、从税法的角度展开:


主播直播,涉及的收入类别有哪些,分别如何计税?


  • 主播单打独斗,以个人名义交税:卖货、打赏、广告费,坑位费,股东分红,通常属于个人综合所得,一般计个人所得税


  • 主播与平台合作,以打赏为主要盈利模式:如斗鱼,虎牙等平台,直播打赏作为盈利模式,结算形式为平台对接个人,主播取得的打赏收入是以劳务报酬所得按照综合薪金的3-45%缴纳个人所得税,平台代为缴纳税收、合规后发放


主播直播带货,应该如何计征税收收入?


  • 主播是工具人,在平台上直播带货:

存在中间商MCN或代理机构:则按双方法律关系结算,如主播与MCN为劳动合同关系,则正常计算工资、按对应档位缴纳个人所得税;MCN公司、平台缴纳企业所得税。


  • 主播直接以个人名义带货:

不存在中间商:主播是个人、个体户、个人独资企业、个人独自公司、有限责任公司,每一类税收标准均不相同,需要单独列举,适用不同比例。如为公司,小规模纳税人与一般纳税人,在开具发票时,税收优惠政策不同。对于不同行业,由于存在征税种类的不同,也就意味着,国税与地税的征收存在差异,这也就是所谓税收洼地的由来。而地区与地区间税收政策的不同,催生地区对地区的税收收入掠夺,也伴随着税收征管与税务稽查。

3.3、虚假繁荣:人工干预订单的税务处理


真实场景:电商企业通过各类方式干预订单、人工增长订单,这部分收入怎么认定、怎么开票?

如列入真实收入,则需要举出真实收入的凭证,如合同、发票、往来记录等,如不能举证,可能会按照经营额统一计征。


实务案例:

卖手机,6000元一台,流水金额大,实际净利润每台约200-300元,为合规前都是走个人卡结算,至多注册个体户以方便开店,实际亦并未交税。税局查办时,未有合规经营的痕迹,如不能举出证据证明合法经营纳税,可能出现的处罚为:按照6000元销售额计税。如果销售10台,尚能负担,如果销量是1万台,需要补缴的税款数额就较为“感人”了。


3.4、热点案例:3月15日的明星邓某补税事件

这个案例的本质,本质与网红主播事件一致,我再提炼一下:

  1. 劳务收入转化为个人独资企业的企业收入,明星成立工作室、以工作室名义接单
  2. 劳务收入按个人所得交20%,至多40%,按收入阶梯式增长,通常明星一次性劳务所得较高,税率达到40%;个人独资企业的核定征收,税率可能低于5%。明星收入/直播带货的边际税率大概为40%,找避税方法或进行核定征收成为刚需
  3. 个人劳务可否转为个人独资企业,个人独资企业核定征收,转为较低的收入,以较低收入完税,便会暴露问题
  4. 个人独资企业什么情况下可以核定征收?什么时候查账征收(收入、成本、利润表)?有正常经营,有真实凭证,但现实中,大量个体户、夫妻店,无法请会计、不会做利润表,算账无法算清楚,税务局便采取核定征收方式,简化计征。所以,简化核定的条件适用对象:夫妻店或者小商贩,而非网红或明星。几千万、几个亿的账面收入,明星会请不起会计?会计工资才多少呢?这也就意味滥用核定征收政策,税务局有理由相信存在逃税的可能性


所以,问题还是同样的问题。发票,能与实际经营的业务,一致吗?税务合规,通常以凭证为基石,失去凭证的税务安排,会滋生较多问题,引发系统性风险。


四、复杂行业的税务与财务建议

4.1、一个建筑行业的常规操作案例

  • 房地产公司与劳务派遣公司签订劳务分包合同,含3%增值税专票
  • 房地产公司支出劳务费用,公转公,取得3%增值税专票
  • 劳务派遣公司扣除税点、成本费用,公转私,将劳务支出转给开发商老板私卡
  • 房地产公司为施工人开工资卡,老板私转私付工资
  • 劳务派遣公司虚列民工工资单做成本,涉嫌虚开增值税专用发票

那么,房地产开发行业,开发商与施工人之间,究竟是何关系?


4.2、正确做法是什么?

转包给企业主体

  1. 定合同:房地产开发商分包给劳务派遣公司,签订劳务派遣合同,确定“劳务工资结算和支付发放办法”
  • 如约定开发商或劳派公司代发工资,则每月按照工资发放流程发工资【核算工资、制作工资条、签收工资条、转账付款】
  • 如约定开发商向劳务派遣公司结算劳务费用,公转公转出,则劳务派遣公司直接发工资给施工人;劳务公司开票,备注“含总包企业支付农民工工资****元”总包或专业分包方将银行盖章的农民工资发放流水单交给劳务公司,劳务公司将该银行盖章的农民工资发放流水单与增值税发票存根联一同装订备查。
  1. 定发票:3%税率发票
  2. 走备案:合同再国税、地税备案
  3. 定管理:考勤记录表、信息记录表、工资清单/签名管理、劳务合同管理


转包给包工头

  • 定合同:房地产开发商分包给包工头,签订承揽合同,确定“出工出料”“承包方式为包工头城堡、开发商担责”“经营所得:按包工头上交管理费之后,所得归包工头”“开发商承担纳税义务”“包工头不得代开增值税专票”


希望能用精炼的语言,为大家揭开财务与税务的面纱。不足之处,还望诸位海涵指正。



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2022-03-29 13:37
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